一、项目背景及目标

为适应社会主义市场经济发展，完善我社会计准则体系，规范金融工具的会计处理，规范企业会计行为，提高会计信息质量，提高财务报告质量和会计信息透明度，保持我社会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，满足境内外监管需求，将风险管理与财务管理紧密结合，启动我社IFRS9的新会计准则项目落地工作。

建设新金融工具资产估值及减值系统，改造信贷、资金、票据、信用卡、财管等多个系统，以满足新金融工具准则相关业务要求、技术要求、实施要求以及其他相关内容，打造符合国际会计准则IFRS9要求的减值准备计提流程和管理方案。新金融工具准则实施主要涉及金融资产分类、相关系统配套改造、减值计量、估值计量、初始化方案、计量模型验证测试等方面工作。

二、创新点

新准则提出了新的分类标准，金融资产分类将由现行的“四分类”变为“三分类”。目前金融资产分为贷款及应收账款、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资。新分类要求对每类金融资产都要逐笔进行“合同现金流量特征”的测试，并依据测试结果进行“业务模式”判断。通过“合同现金流量特征”测试且“业务模式”为持有以获取利息的金融资产应分类为以摊余成本计量的金融资产（AC），而通过测试但“业务模式”为持有兼具出售的则应该分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。其他类型的金融资产应该分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）。其中，分类为以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产需要计提减值准备。

重分类：在初始确认后，如果持有金融资产的业务模式的目的产生变化，则应对金融资产进行重分类。此种变化预期发生频率很低。在其他任何情况下不允许对金融资产进行重分类。

其次，新准则提出了新的资产减值模型，即采用“预期信用损失模型”取代目前采用的“已发生损失模型”。“预期信用损失模型”强调前瞻性，要将未来可能的损失都进行预计和计提，而“已发生损失模型”强调现实损失，只在有客观证据表明资产目前确实发生了损失的情况下才需要计提拨备。按照IFRS 9的要求，所有需要计算减值的金融资产逐笔计提，取消之前的组合计提，逐笔计提对于业务有更精准的了解，对于减值的计算更加精确，减值管理从粗放式管理转变为精细化管理。此外，引入前瞻性调整的概念能更好的把握外部市场环境，为江西省联社的资产减值工作提供有效的参数依据。

在IFRS 9新准则要求下，银行部分资产的核算方式由“以摊余成本计量”变更为“以公允价值计量且其变动计入当期损益”或“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”，包括票据转贴现、他行理财产品投资、资产管理计划等。江西省联社完成新旧准则转换后，这些金融资产在资产负债表日的入账金额，需要通过公允价值计量方法计算得出，替代摊余成本计量方法。

三、系统实现特点

3.1、前瞻性调整宏观因子分析

新准则要求在计算减值时，应当考虑“前瞻性信息”。目前是通过调整PD及LGD等参数来体现未来宏观指标的变化对减值结果的影响。在进行前瞻性调整时，需要考虑不同情境下对未来宏观指标的预期，即将未来宏观指标分为悲观情境，基准情境，乐观情境，并通过对不同情境划分权重来计算终加权平均的参数预期值。在实际操作上，可根据下图所示模型进行修正。

新准则要求在计算减值时，应当考虑“前瞻性信息”。目前做法是通过调整PD及LGD等参数来体现未来宏观指标（不限于CPI、GDP、PMI、M2）的变化对减值结果的影响。在进行前瞻性调整时，需要考虑不同情境下对未来宏观指标的预期，即将未来宏观指标分为悲观情境，基准情境，乐观情境，并通过对不同情境划分权重来计算终加权平均的参数预期值。

根据准则的要求，预期信用损失应当反映通过评价一系列可能的结果而确定的概率加权金额。同时，应当使用在报告日无须付出不当成本或努力的情况下可获得的有关过去事项、当前状况及未来经济状况预测的合理及可支持的信息。

在估计预期信用损失时，需要将前瞻性信息纳入分析，考虑多种前瞻性经济情景，以确保预期信用损失是一个无偏估计。同时需要注意的是，各种可能的情景及其相关信用损失之间可能存在非线性的关系。

为实现上述目标，计算预期信用损失的总体方法一般是以下两者之一：

针对所选的多种情景中的每一种情景确定相应的信用损失，并按照每种情景发生的可能性分配权重，以求出加权平均值。

针对基础情景确定的信用损失加上/减去单独的模型调整，以反映其他发生可能性较低的情景及由此导致的非线性影响。根据IFRS9要求，在估计预期信用损失时，需要将前瞻性信息纳入分析，考虑多种前瞻性经济情景，以确保预期信用损失是一个无偏估计。需要对PD的存续期违约趋势进行前瞻性调整，以反映未来宏观经济变化对资产信用风险水平的影响。基于乐观、中性、悲观三个情景下分别进行调整。

江西省联社通过前瞻性模型开发，宏观经济因子选取与处理、行内历史违约率及平均违约率的计算，通过回归建模计算前瞻性调整倍数及计算前瞻性调整后的违约概率。

3.2、减值模型分析

根据IFRS9减值方法，减值计提不必再等到已发生客观事件时才予以确认。取而代之的是，主体始终需要核算持有资产的预期信用损失及其变动。预期信用损失的金额应及时进行更新，以反映自初始确认后持有资产信用风险的变化，从而更及时地提供有关减值损失的信息。

预期信用损失计量的整体框架如下图所示：

1、减值计量范围认定

承前所述，在IFRS9准则要求下，只有分类与计量方式划定为AC与FVOCI的金融资产才需要计提减值损失，因此该环节主要工作是对各类金融工具进行梳理，明确减值计提涉及的业务范围。

2、减值计量敞口类型划分

基于自身现状分析和同业实践经验，将全部待减值资产所属风险敞口进行划分，不同的风险敞口资产所适用的减值计量模型不同，常见的划分敞口包括：对公信贷类、零售信贷类、债券投资类、应收款项类投资、信用卡类等。

3、损失阶段判断

IFRS9要求在报告期内按照相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显着增加，来选择金融工具应使用的减值计量模型。根据承担信用风险的高低，从低到高共分为三个阶段，即阶段一(风险无显著增加)、阶段二(风险显著增加)、阶段三(违约事实确定)。

4、减值计量

由于阶段判断结果反映出不同资产信用风险高低，那么需要按照阶段判断结果设置不同阶段的减值计量方法，从而合理完成对金融产品的减值计量。

同时，根据准则要求，需要根据确定的宏观经济数据，采用莫顿模型、回归模型等统计分析方法生成前瞻性调整模型，对减值计量涉及的指标进行前瞻性调整，完成终减值计量。

5、减值计量评估与分析

该环节主要是评估和分析减值计算结果，对于方案、参数、标准的选择进行多情景的分析和比较，终确定优方案；制定有关的会计处理方法、披露和应用方案，制定和完善自身会计制度和管理方法等。

3.3、估值模型分析

1、对金融资产，进行三分类。对分类到FVOCI-债务、FVOCI-权益、FVTPL的金融资产进行估值计量。

2、根据估值资产的计量方案不同，从各业务系统提取所需的业务要素，基于估值资产方案配置后续参数、模型。

3、对估值模型中风险因子进行加工处理。

4、根据金融资产的估值计量方案及模型，分别对每一笔资产进行估值计量：

5、根据估值计量结果FV，及核算系统的需求进行明细或者汇总账务处理。

四、项目过程管理

我社于2019年12月启动新会计准则改造项目，项目总计耗时13个月，共完成了5项制度办法的制定及修订，调整了金融资产分类标准，扩大金融资产减值准备计提范围，优化了业务模式，筑牢了风险管理基础，共计新增、封存、调整会计科目1002个，配合金融市场部、银行卡部、信贷管理部共计调整253笔历史账务差错，提高了管理水平，夯实了数据质量；完成了12个账务类系统改造，进行了5个轮次的全系统、全流程的业务测试及两轮模拟上线的演练工作，涉及案例数为4.2万个，强化了信息系统支持，确保项目按时按质落地，开展了3个轮次的全社级、多层次的准则政策培训，覆盖人数多达500人，实现了顺利转换及平稳过度，纵观同业，新准则在我社的实施用时较短，落地精细化程度较高。

4.1、需求分析和概要设计阶段

此阶段时间段为2020年5月至2020年6月，据新准则要求对江西省联社提供的咨询方案进行充分解读，对需要从上游系统及外围系统取数需求进行充分调研，经业务和科技进行了充分的调研和论证，包括技术、业务、可用等可行性分析。其间主要完成了业务需求分析、业务功能和技术构架的设计。提交了《需求分析》、《需求差异分析报告》等文档。

4.2、系统详细设计阶段及系统开发

此阶段起始时间为2020年7月至2020年10月，其间主要完成了系统详细设计及系统开发工作，提交了减估值系统《详细设计说明书》及《系统实施方案》等文档。

4.3、系统测试和上线准备阶段

此阶段起始时间为2020年10月至2020年12月，其间完成了减估值系统客户化开发的编码、测试以及试点行上线准备工作，提交了减估值系统《测试报告》、《上线方案》、《系统配置》等文档，并完成了两轮全流程模拟上线的演练工作。

4.4、系统上线切换阶段

此阶段起始时间为2020年12月底至2021年1月初，我社群策群力，通力协作，形成合力，建造了符合我社现状的创新年度决算模式，将新会计准则改造工作嵌入年终结算流程中。

五、运行情况

整个项目于2021年1月2日完成全部需求功能上线，上线后为省联社及成员行提供了明细及汇总的减估值数据查询导出，更好的为成员行匡算各项财务指标提供了有效的依据，对减估值数据进行传财管记账，对下游系统需减估值数据提供查询及数据回传等。目前系统各功能运行正常稳定。

六、项目成效

1、实现了新准则提出新的资产减值模型，即采用“预期信用损失模型”取代了之前采用的“已发生损失模型”，“预期信用损失模型”强调前瞻性，要将未来可能的损失都进行预计和计提，而“已发生损失模型”强调现实损失，只在有客观证据表明资产目前确实发生了损失的情况下才需要计提拨备。

2、实现了新准则要求的所有需要计算减值的金融资产逐笔计提，取消之前的组合计提，逐笔计提对于业务有更精准的了解，对于减值的计算更加精确，减值管理从粗放式管理转变为精细化管理。

3、细化了减估值数据的入账流程，做到了减值每月进行财管入账，估值每日进行财管入账。

4、新增了类信贷现金流折现模型、票据现金流折现模型；。

5、新增了多法人多方案的减估值计量及查询。

6、新增了多法人减值计算、管理层增提、多法人多方案减值测算；

7、新增了多法人估值计算、多法人估值测算；

8、新增了减估值明细及汇总报表供成员行及省联社查询及导出。

9、新增了传送财管系统记账及传送减估值数据至外围系统接口；

10、新增了核算管理：核算分录设置、生成会计分录、会计分录查询；

七、经验总结

通过江西省联社新金融工具资产减估值系统的建设，满足了执行新准则后财务报表、信息披露要求，保障了江西省联社按照财政部要求顺利完成新准则落地，通过咨询和实施一体化来完成新准则在江西省联社的转换，在充分解读准则要求的基础上，开展现状诊断与差距分析，评估IFRS9的实施对江西省联社业务流程、财务、各业务系统等的影响，设计、新建、实施金融工具分类与计量、减值计量、估值计量等的实施方案和管理系统，确保了江西省联社顺利实施新准则和系统应用。

此外，通过本项目的实施能够将江西省联社的风险管理与财务管理结合得更加紧密，在产品定价、业务策略、财务核算和绩效考核等方面，为业务发展提供更强的指导意义，更好的为江西省联社未来的发展服务。

实施国际财务报告准则IFRS 9，既是满足境内外监管的需要，也是满足江西省联社自身内部精细化管理的需要。